Цифровая трансформация экономики привела к росту электронной коммерции, сопровождающемуся появлением новых форм уклонения от уплаты налогов. Как отмечается в научной литературе, цифровая экономика поднимает серьезные проблемы нарушений налогового законодательства, что требует разработки новых подходов к правовому регулированию [1, с. 382-383].
Основными составляющими являются уклонение от уплаты налогов физическим лицом (ст. 198 УК РФ) и уклонение от уплаты налогов организацией (ст. 199 УК РФ). Эти правила различаются составом субъекта: в первом случае субъектом является физическое лицо, во втором - руководитель или заведующая бухгалтерией организации [2, с. 55].
Одной из распространенных форм уклонения от уплаты налогов является фрагментация бизнеса на рынках: оформление агентских договоров между взаимозависимыми лицами с целью занижения налоговой базы. В данном случае нет. А40-97035/2022, налоговый орган присудил индивидуальному предпринимателю более 100 миллионов рублей, признав схему агентства фиктивной [8, с. 2-3].
Наиболее сложной проблемой является определение юрисдикции при совершении налоговых преступлений в сфере трансграничной электронной торговли. Иностранные конкуренты часто не платят налоги, что создает неравные условия конкуренции [5, с. 113-114].
Согласно пункту 1 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации, местом оказания электронных услуг признается территория России, если покупателем является российская организация или физическое лицо, имеющее место жительства в России. Однако использование VPN-сервисов и анонимайзеров затрудняет идентификацию местоположения контрагента [3, с. 58-59].
В соответствии со статьей 152 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации предварительное следствие проводится на месте совершения преступления. В цифровом пространстве действия по уклонению от уплаты налогов могут быть инициированы с сервера за пределами России, что затрудняет проведение расследования [4, с.1039-1040]. Для преодоления этих проблем предлагается гармонизация российского налогового законодательства с международными стандартами ОЭСР/BEPS [10, с. 2-3].
Классификация налоговых преступлений в электронной торговле влечет за собой трудности в определении предмета, объективной части и величины ущерба. При использовании агентских схем продавцы часто учитывают доход только в размере своего вознаграждения. Однако налоговые органы исходят из фактического экономического содержания деятельности и могут признать доходом весь поступивший на счет доход [2, с. 56-57]. Распространенные методы включают занижение стоимости товаров в таможенных декларациях, использование криптовалют для оплаты без прохождения налогового контроля и фрагментацию бизнеса. 1-2]. Для привлечения к уголовной ответственности необходимо установить прямой умысел, что в условиях цифровых схем затруднительно [1, с. 384-385]. В уголовном судопроизводстве применяется презумпция невиновности (ст. 14 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации и ст. 49 Конституции Российской Федерации). В отличие от налогового контроля, в уголовном судопроизводстве требуется налоговая реконструкция - метод перерасчета налоговых обязательств на основе фактической экономической деятельности обвиняемого [6, с. 3-4].
Современный бизнес в сфере электронной коммерции оставляет цифровой след (транзакции, переписка, метаданные), который служит источником доказательств. Цифровая криминалистика стала ключевым инструментом для выявления схем уклонения от уплаты налогов [7, с. 1-2]. Однако использование цифровых доказательств требует соблюдения процедур их изъятия и приобщения к делу, предусмотренных уголовно-процессуальным законом [4, с.1040-1041].
Налоговые преступления в сфере электронной коммерции характеризуются высокой латентностью. Юрисдикционная неопределенность в трансграничной торговле остается фундаментальной проблемой, для решения которой необходимо привести национальное законодательство в соответствие с международными стандартами. Классификация преступлений на рынках сопряжена с трудностями в установлении субъекта, объективной части и размера ущерба. Цифровая криминалистика открывает новые возможности для получения доказательств, которые требуют процессуального закрепления. Перспективным направлением является разработка методических рекомендаций по расследованию данной категории преступлений.
