На сегодняшний день актуальной остается проблема косвенного налогообложения трансграничной электронной торговли. Обложение налогами лиц, осуществляющих торговую деятельность в Российской Федерации в отсутствие физического представительства через цифровые платформы (далее – иностранные организации, иностранные компании), сталкивается со значительными трудностями, поскольку субъект налогообложения не находится на территории страны. Как следствие, иностранные организации обладают значительными преимуществами перед российскими организациями. Как отмечает А. А. Запонкина, экономия на уплате налогов у иностранных организаций составляет 30% (налог на добавленную стоимость (далее – НДС), усредненная таможенная пошлина и другие) по сравнению с российскими организациями [1, с. 54]. Это обуславливает наличие проблемы неравных экономических условий, которая является глобальной, поскольку вопрос налогообложения онлайн-торговли иностранными организациями является трудноразрешимым во множестве стран мира [2, с. 102].
В исследовании анализируются проблемы, возникающие при косвенном налогообложении трансграничной электронной торговли в РФ. Уделяется внимание международному опыту формирования подходов к налогообложению электронной торговли. Автор исследует существующие пробелы в правовом регулировании данной сферы и предлагает пути их устранения.
Среди отечественных ученых исследования по данной теме проводили Е. В. Соколова, Е. Ю. Проничева, Е. А. Азимова, Е. А. Митрофанова, Н. А. Алексеева и другие. В исследованиях указанные ученые исследуют различные аспекты налогообложения трансграничной электронной торговли. По мнению ученых, активное развитие интернет-торговли приводит к необходимости пересмотра подходов к налогообложению электронной коммерции.
Одним из спорных вопросов являются условия, при которых деятельность иностранной организации должна облагаться налогами. В различных странах действуют два основных принципа международного налогообложения – принцип места (страны) происхождения и принцип места (страны) потребления продукта (под продуктами понимаются товары и услуги) [3, с. 260]. Такой подход решает проблему отсутствия физического присутствия иностранной организации, что позволяет нейтрализовать ее налоговые преимущества перед отечественными организациями за счет взимания налогов по принципу потребления продукта. Однако проблема практической реализации указанного принципа остается нерешенной, вследствие чего взимание налогов с иностранных организаций, осуществляющих трансграничную электронную торговлю, остается затруднительным.
Вместе с тем ведется работа для решения этой проблемы. Например, Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), членом которой является Россия, разработала план мероприятий по противодействию размыванию и выводу прибыли из налогообложения [4]. Европейский союз (далее – ЕС) уже ввел систему постановки на налоговый учет иностранных организаций, которые не имеют физического присутствия на территории ЕС. Такие организации облагаются товарным налогом в стране потребления при превышении порога для суммы продаж, установленного каждой страной ЕС. Онлайн-продавцы платят НДС в Германии, если их продажи в стране составляют более 100000 евро в год, во Франции – более 33000 евро в год. Если такой порог не достигнут, то иностранные организации облагаются налогом на происхождение товара [2, с. 103]. Несмотря на то, что страны-члены ЕС привели налогообложение иностранных организаций к принципу страны потребления продукта, дифференциация налогового законодательства в этой сфере остается достаточно высокой, что ведет к налоговым потерям.
В России налоговое законодательство совершенствуется, чтобы соответствовать сложившимся общественным отношениям в сфере трансграничной электронной торговли. Например, в 2017 году в налоговом законодательстве были установлены особенности исчисления и уплаты налога при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, а в 2019 году был введен новый порядок уплаты НДС при оказании этими организациями онлайн услуг на территории РФ. Также в 2024 году был введен НДС для налогоплательщиков из стран Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС), которые осуществляют электронную торговлю [5].
Поскольку в России применяется принцип налогообложения в стране потребления продукта, то иностранная организация для исчисления и уплаты налогов должна встать на налоговый учет [6]. В связи с этим возникает 2 проблемы:
- Невозможность принудительной постановки на налоговый учет всех налогоплательщиков указанной категории. Поскольку физическое представительство большинства иностранных организаций отсутствует, Федеральная налоговая служба (далее – ФНС) не имеет возможности принудить такие организации встать на налоговый учет.
- Невозможность проверки сведений, предоставляемых иностранными организациями для целей исчисления и уплаты налогов. Если такая организация предоставляет некорректную информацию, то ФНС не имеет возможности проверить достоверность этих сведений.
Решение указанных проблем связано с совершенствованием налогового контроля. Сложность проблемы обуславливает необходимость ее комплексного решения.
Для начала необходимо ликвидировать правовые пробелы в российском законодательстве, связанные с электронной торговлей. Необходимо внести дополнения в налоговое законодательство, которые закрепляют для целей налогообложения, в том числе взимания НДС, определения цифрового продукта, цифрового товара и цифровой услуги. Также следует сформировать открытый перечень электронных услуг в НК РФ для целей их налогового регулирования [7, с. 77].
Указанные предложения являются целесообразными. Более того, значительный пробел в области электронной торговли может быть устранен путем принятия федерального закона, регулирующего деятельность маркетплейсов и подобных онлайн-магазинов на территории РФ. Министерство экономического развития Российской Федерации уже представило проект закона, закрепляющего правовые основы платформенной экономики в РФ. Законопроектом регулируются отношения, возникающие между операторами посреднических цифровых платформ и их партнёрами и пользователями в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг [8]. Его принятие позволит законодательно определить признаки цифровых платформ, в том числе официально зарегистрированных за рубежом, на основании чего будет возможно регулирование их налогообложения и налогового контроля. Также уменьшится вероятность правовых коллизий в сфере налогообложения иностранных организаций.
Параллельно необходимо осуществлять сотрудничество в рамках ЕАЭС с целью регулирования порядка налогообложения электронной коммерции на международном уровне. Однако ввиду значительной разобщенности государств по экономическим вопросам, унификация налогообложения в сфере электронной торговли представляется затруднительной. Д. М. Волков отмечает, что «унификация подходов к налогообложению добавленной стоимости трансграничных онлайн продаж товаров и услуг в рамках ЕАЭС является одним из ключевых факторов, способствующих интеграции в рамках Союза. Однако в связи с тем, что страны ЕАЭС при ведении своей налогово-бюджетной политики преследуют национальные интересы, введение новых законодательных инициатив в отношении налогового регулирования рынка электронной торговли приводит к сложностям для налогоплательщиков из других стран ЕАЭС» [9, с. 115].
При тесном сотрудничестве государств в рамках ЕАЭС имелась бы возможность использовать принцип «одного окна», применяемый в ЕС. Согласно этому принципу, налогоплательщик встает на налоговый учет и уплачивает налог только в одном государстве ЕС. При необходимости государства обмениваются информацией для проведения налогового контроля [7, с. 78]. Такой подход позволил бы решить проблему, связанную с отсутствием возможности проверки представленных налоговому органу сведений для целей исчисления и уплаты налогов. Решение проблемы эффективного налогообложения иностранных организаций, осуществляющих электронную торговлю, возможно только в рамках международного регионального и межрегионального сотрудничества. Отсутствие такой возможности приводит к значительным трудностям при осуществлении налогового контроля.
Проблему принудительной постановки иностранных организаций на налоговый учет возможно разрешить путем разработки механизма точечной блокировки сайтов таких организаций в коммуникационной сети «Интернет». Данная мера должна применяться к организациям, не вставшим на налоговый учет. В результате налоговые органы в качестве меры ответственности смогут применять блокировку сайтов иностранных компаний на территории России, что на практике будет означать невозможность осуществления хозяйственной деятельности в РФ. Поскольку представленная мера может существенным образом осложнить деятельность иностранных организаций, российскому законодателю необходимо соблюсти баланс между интересами налоговых органов и потребителей, которые приобретают цифровые товары и услуги у иностранных организаций. В противном случае высока вероятность увеличения доли теневой экономики РФ за счет заблокированных компаний.
На основании вышеизложенного можно сделать следующий вывод. Развитие электронной торговли и ее осуществление организациями за пределами страны их регистрации создает значительные трудности в налогообложении. Как показывает практика, этот вопрос решается путем применения принципа места (страны) потребления продукта. Вместе с тем практическая реализация налогообложения по месту потребления продукта не является эффективной по причине наличия у иностранных организаций широких возможностей для уклонения от уплаты налогов.
С целью улучшения налогового контроля и расширения возможностей по взиманию НДС с иностранных организаций, осуществляющих трансграничную электронную торговлю, необходимо предпринять следующие меры:
- Закрепить в законе определение понятий «цифровой продукт», «цифровой товар», «цифровая услуга».
- Сформировать открытый перечень электронных услуг в НК РФ.
- Устранить правовой пробел в регулировании электронной торговли путем введения федерального закона, регулирующего деятельность маркетплейсов и подобных онлайн-магазинов.
- Разработать правовой механизм, упрощающий администрирование и уплату НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, в рамках единого рынка услуг ЕАЭС.
- Разработать механизм блокировки сайтов иностранных организаций, осуществляющих электронную торговлю на территории РФ, в качестве меры ответственности за уклонение от уплаты налогов.
Реализация предложенных мер позволит сделать налогообложение иностранных организаций более прозрачным и доходным для бюджетов РФ, а также устранить неравные условия конкуренции между российскими и иностранными компаниями и обеспечить эффективной налоговый контроль в цифровой сфере.
