Совершенствование налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации в условиях изменения налогового законодательства

Малое предпринимательство является значимым элементом российской экономики, поскольку обеспечивает занятость населения, формирование конкурентной среды, развитие сферы услуг и производства, а также расширение налоговой базы. В связи с этим налоговая политика в отношении малого бизнеса должна одновременно решать две взаимосвязанные задачи: обеспечивать поступление доходов в бюджетную систему и сохранять экономические условия для продолжения предпринимательской деятельности.

Актуальность исследования особенно возрастает в связи с существенным изменением налоговых условий в 2025-2026 гг. Одним из наиболее значимых изменений стало включение организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в систему налогообложения НДС с установлением специальных условий освобождения и выбора налоговых ставок. С 1 января 2026 г. основная ставка НДС увеличена с 20% до 22%. Для налогоплательщиков УСН предусмотрена возможность применения общеустановленных ставок либо специальных ставок 5% и 7%.

Проблематика изменения налоговой нагрузки малого бизнеса получила отражение в современных научных исследованиях. Так, Е. Е. Кацуба рассматривает последствия включения субъектов УСН в систему НДС и отмечает необходимость оценки новых налоговых условий с позиции интересов малого бизнеса [2]. Е. С. Вылкова исследует проблему выбора ставки НДС в зависимости от структуры затрат предприятия и характера его деятельности [1, с. 159-166]. О. А. Петрова рассматривает реформу налогообложения малого бизнеса 2025-2026 гг., уделяя внимание НДС, порогам доходов, изменению отчетности и административным последствиям [3, с. 173-181].

При этом налоговые инструменты поддержки малого и среднего предпринимательства должны рассматриваться не только как механизм формирования бюджетных доходов, но и как средство стимулирования предпринимательской активности.

Одной из особенностей российского налогового регулирования малого предпринимательства является использование специальных налоговых режимов. Их применение позволяет учитывать особенности деятельности субъектов малого бизнеса, размеры получаемых доходов, структуру расходов и организационно-правовую форму предпринимателя.

Наиболее распространенным специальным режимом является упрощенная система налогообложения. Кроме нее для отдельных категорий предпринимателей используются патентная система налогообложения, налог на профессиональный доход и автоматизированная упрощенная система налогообложения.

Развитие специальных налоговых режимов исторически связано с необходимостью упрощения исполнения налоговых обязанностей субъектами малого бизнеса.

Вместе с тем упрощение порядка налогообложения не должно приводить к чрезмерной сложности выбора налогового режима. Предприниматель должен иметь возможность заранее определить не только размер предполагаемого налога, но и совокупные последствия применения конкретного режима. Особое значение данный вопрос приобрел после реформы НДС.

С 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, были включены в число плательщиков НДС. При этом налогоплательщикам с определенным уровнем доходов предоставляется освобождение от исполнения соответствующих обязанностей.

Следует отметить, что законодательством предусматривалось постепенное снижение порога доходов. Однако Федеральным законом от 04.07.2026 № 228-ФЗ снижение было отложено: порог в размере 20 млн руб. сохранен на 2026–2029 гг., после чего предусмотрено дальнейшее снижение. Важно отметить, что на автоматизированной упрощенной системе налогообложения АУСН не нужно платить НДС, пока ваш годовой доход не превышает 60 млн рублей.

Таким образом, для малого бизнеса возникает необходимость не просто определить размер налога, а осуществлять предварительное моделирование последствий выбора налоговой ставки.

Данный вывод соответствует позиции Е. С. Вылковой, которая связывает выбор ставки НДС с особенностями структуры затрат и характером деятельности налогоплательщика [1, с. 159-166].

Следовательно, современная налоговая система требует от малого предпринимателя более высокого уровня налогового планирования, чем ранее.

После введения НДС предприниматель должен учитывать не только режим УСН, но и возможную обязанность по исчислению НДС, выбор ставки, наличие вычетов, влияние налога на цену реализации и отношения с контрагентами.

Таким образом, налоговый режим перестает быть исключительно инструментом расчета суммы налога и становится частью финансового планирования предприятия.

Даже при использовании цифровых сервисов налогоплательщику приходится контролировать доходы, сроки, документы, счета-фактуры и показатели, влияющие на возникновение налоговых обязанностей. Следовательно, при оценке налоговой политики необходимо учитывать не только прямые платежи в бюджет, но и организационные расходы предпринимателя.

Выбор между ставкой 22% с вычетами и ставками 5% или 7% не может осуществляться исключительно по принципу «меньше процент – меньше налог». Фактический результат зависит от структуры затрат, доли закупок с НДС, характера покупателей и возможности включения налога в цену.

Частые изменения налоговых правил затрудняют долгосрочное финансовое планирование. Для малого бизнеса, располагающего ограниченными финансовыми и кадровыми ресурсами, необходимость регулярно адаптироваться к изменениям законодательства может иметь существенное значение.

Поэтому совершенствование налоговой системы должно включать не только изменение ставок и лимитов, но и повышение предсказуемости налогового регулирования.

С целью развития цифрового налогового прогнозирования предлагается создать в личном кабинете налогоплательщика специальный цифровой модуль «Налоговый прогноз».

Его назначением должно стать автоматическое отображение:

• текущего налогового режима;
• суммы накопленного дохода;
• величины доходного лимита;
• процента использования лимита;
• прогнозируемого момента возникновения обязанности по НДС;
• возможных налоговых последствий различных вариантов;
• сравнения вариантов применения ставок НДС;
• предупреждения о приближении к установленным ограничениям.

Например, при достижении предпринимателем 80–90% установленного доходного порога система могла бы автоматически направлять предупреждение о возможных изменениях налоговых обязанностей.

Такой инструмент позволит перейти от преимущественно реактивного налогового администрирования к предупредительной модели.

Следующим направлением является развитие дифференцированного подхода. Различия между субъектами малого бизнеса по видам деятельности, структуре расходов и уровню рентабельности приводят к тому, что одинаковые налоговые условия могут иметь неодинаковые экономические последствия.

Поэтому целесообразно при разработке мер налоговой поддержки учитывать:

• вид экономической деятельности;
• размер бизнеса;
• уровень доходов;
• капиталоемкость;
• долю материальных расходов;
• численность работников;
• регион осуществления деятельности.

Для малого бизнеса важна возможность прогнозировать налоговые обязательства хотя бы на несколько лет.

В этой связи целесообразно:

• минимизировать частоту изменения ключевых параметров специальных режимов;
• заранее публиковать календарь предполагаемых изменений;
• обеспечивать доступность официальных разъяснений;
• развивать автоматические уведомления налогоплательщиков;
• использовать переходные периоды при существенном изменении налоговых правил.

Предлагаемые меры могут дать несколько видов эффекта.

Во-первых, повышение прозрачности налогового регулирования позволит предпринимателю заранее учитывать возможное изменение налоговых обязательств.

Во-вторых, цифровое прогнозирование позволит снизить вероятность внезапного возникновения обязанности по исчислению НДС вследствие превышения установленного доходного порога.

В-третьих, сравнение вариантов налогового режима позволит предпринимателю выбирать не формально наиболее низкую ставку, а экономически наиболее рациональный вариант.

В-четвертых, для государства цифровизация налогового прогнозирования может способствовать снижению количества ошибок и повышению добровольного исполнения налоговых обязанностей.

Таким образом, совершенствование системы налогообложения малого бизнеса целесообразно осуществлять не только путем изменения налоговых ставок и лимитов, но и посредством совершенствования механизмов налогового администрирования.

Увеличение бюджетных поступлений не должно являться единственным критерием эффективности налоговой политики. Для малого бизнеса важны также стабильность законодательства, предсказуемость налоговых обязательств, стоимость налогового администрирования и возможность сохранения конкурентоспособности.

Предлагаемый подход позволит сформировать более сбалансированную модель налогообложения, в которой интересы государства по обеспечению бюджетных доходов будут сочетаться с необходимостью сохранения стимулов к развитию малого предпринимательства.