Судебно-бухгалтерская экспертиза: цель и задачи

Согласно ст. 9 Федерального закона «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» судебная экспертиза – это процессуальное действие, которое состоит из проведения исследования и дачи заключения экспертом.

В качестве оснований для осуществления судебно-бухгалтерской экспертизы выступают судебные определения, постановления лиц, которые производят дознание, прокурора или следователя.

В соответствии с п. 1 ст. 195 УПК РФ [1] существуют фактические и юридические основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Фактическими основаниями являются:

1. Возникновение перед следователем, иными лицами, которые осуществляют предварительное расследование, вопросов, для разрешения которых необходимы специальные познания;
2. Заявленное ходатайство об осуществлении экспертизы потерпевшим, подозреваемым, обвиняемым либо их представителями;
3. Возникшие противоречия между результатами инвентаризации, ревизии и материалами дела;
4. Наличие противоречий в выводах первоначальной и повторной ревизии;
5. Отказ ревизора принять к зачету документы, которые были предъявлены обвиняемым;
6. Необходимость уточнения правильности недостачи и периода ее образования;
7. Использование ревизором методики для определения ущерба, которая вызывает определенные сомнения в своей объективности;
8. Если подобная необходимость обусловлена заключением другого вида экспертизы;
9. Судебный приговор или решение по делу отменены вышестоящей судебной инстанцией, в определении об отмене решения или приговора указано на необходимость осуществления экспертизы.

В качестве юридических оснований назначения судебно-бухгалтерской экспертизы выступает вынесение определения или постановления о назначении экспертизы судом, дознавателем или следователем.

Выносимое постановление о назначении СБЭ следователем представлено тремя частями [2]:

1. Вводной части, которая включает в себя наименование, место, дату составления, фамилию и звание следователя, по какому делу было составлено данное постановление;
2. Описательной части, которая содержит фабулу дела, основание для назначения СБЭ, ссылки на ст. УПК РФ, согласно которым назначается экспертиза;
3. Резолютивной части, которая включает в себя решение о назначении экспертизы, формулировку вопросов, выносимых на решение, материалы дела и т.д.

Так как эксперт-бухгалтер имеет познания лишь в одной сфере, то при наличии у суда или следователя разнородных вопросов осуществление экспертизы будет поручено экспертам различных экспертных специальностей, которые будут осуществлять – согласно ст. 57, ст. 201 УПК РФ – комплексную экспертизу.

Задачами СБЭ являются следующие [3]:

1. Определение обоснованности оприходования и списания денежных средств и материальных ценностей. В данном случае экспертиза определяет:

• обоснованность оприходования, начисления, списания денежных средств;
• правильность отражения расчетных операций за услуги и материальные ценности в учете;
• обоснованность оприходования материальных ценностей по их отдельным наименованиям.

2. Установление отсутствия или наличия денежных средств и материальных ценностей. При разрешении данных задач СБЭ определяет не только факты имеющихся излишков или недостач, но и также их время и место образования, размеры, суммы материальных ущербов, способы сокрытия излишков или недостач денежных средств и материальных ценностей.

3. Установление правильности ведения бухучета, отчетности и организации контроля с цель установления:

• соответствия отражения в документах бухгалтерии хозяйственных операций требованиям действующих нормативно-правовых актов по составлению отчетности и ведению бухучета;
• правильности отражения и оформления в документах операций приема, реализации, хранения, списания денежных средств и материальных ценностей;
• недостатков в ведении и организации бухучета и контроля, способствовавших образованию излишков, недостач, безосновательному списанию финансовых средств, причинению иного материального ущерба либо препятствовавших их своевременному выявлению;
• правильности использования всех необходимых методов контроля при осуществлении ревизии или иных способов финансового контроля в целях определения фактов недостачи, излишков денежных средств и материальных ценностей.

5. Определение списка лиц, в ведении которых находились денежные средства и материальные ценности, а также лиц, которые несут ответственность за нарушение правил ведения контроля и учета. При разрешении задач данной группы, судебный эксперт определяет:

• круг материально-ответственных лиц, за которыми по данным в документах во время образования излишков или недостач числились денежные средства и материальные ценности;
• перечень должностных лиц, которые обязаны обеспечить реализацию требований по осуществлению бухучета и контроля, несоблюдение которых определено в ходе производства экспертизы.

Осуществление судебно-бухгалтерской экспертизы включает в себя:

• ознакомление со всеми материалами дела, которые представлены для осуществления экспертизы;
• исследование достаточности объектов исследования, которые предоставляются лицом, назначившим экспертизу для решения установленных вопросов и выдачи заключения;
• определение возможности выдачи обоснованного и полного заключения по поставленным вопросам, определение степени категоричности выводов;
• рассмотрение экономического содержания хозяйственных операций, информация о которых содержится в предоставляемых материалах;
• определение фактического выполнения фигурантами дела положений соответствующих сфер законодательства;
• изучение и решение вопросов;
• составление заключения.