Судебно-бухгалтерская экспертиза: цель и задачи
научный журнал «Актуальные исследования» #11 (38), март '21

Судебно-бухгалтерская экспертиза: цель и задачи

Развитие в российской экономике рыночных отношений обусловило существенный рост числа экономических правонарушений и споров, среди которых чаще всего встречаются налоговые. При их расследовании главным доказательством является заключение судебно-бухгалтерской экспертизы. Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой исследование производственно-хозяйственных процессов посредством исследования способов осуществления бухгалтерского учета, приемов осуществления учетных операций и записей, способа, времени, места, записей качественны х и количественных характеристик учетных данных в целях предоставления мотивированного заключения для суда. Необходимость в проведении судебно-бухгалтерской экспертизы возникает в связи с применением специальных познаний в сфере бухучета, анализа и контроля хозяйственной деятельности в целях объективного и всестороннего изучения фактических обстоятельств дела.

Аннотация статьи
экспертиза
задачи
постановление
судебно-бухгалтерская
Ключевые слова

Согласно ст. 9 Федерального закона «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» судебная экспертиза – это процессуальное действие, которое состоит из проведения исследования и дачи заключения экспертом.

В качестве оснований для осуществления судебно-бухгалтерской экспертизы выступают судебные определения, постановления лиц, которые производят дознание, прокурора или следователя.

В соответствии с п. 1 ст. 195 УПК РФ [1] существуют фактические и юридические основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Фактическими основаниями являются:

  1. Возникновение перед следователем, иными лицами, которые осуществляют предварительное расследование, вопросов, для разрешения которых необходимы специальные познания;
  2. Заявленное ходатайство об осуществлении экспертизы потерпевшим, подозреваемым, обвиняемым либо их представителями;
  3. Возникшие противоречия между результатами инвентаризации, ревизии и материалами дела;
  4. Наличие противоречий в выводах первоначальной и повторной ревизии;
  5. Отказ ревизора принять к зачету документы, которые были предъявлены обвиняемым;
  6. Необходимость уточнения правильности недостачи и периода ее образования;
  7. Использование ревизором методики для определения ущерба, которая вызывает определенные сомнения в своей объективности;
  8. Если подобная необходимость обусловлена заключением другого вида экспертизы;
  9. Судебный приговор или решение по делу отменены вышестоящей судебной инстанцией, в определении об отмене решения или приговора указано на необходимость осуществления экспертизы.

В качестве юридических оснований назначения судебно-бухгалтерской экспертизы выступает вынесение определения или постановления о назначении экспертизы судом, дознавателем или следователем.

Выносимое постановление о назначении СБЭ следователем представлено тремя частями [2]:

  1. Вводной части, которая включает в себя наименование, место, дату составления, фамилию и звание следователя, по какому делу было составлено данное постановление;
  2. Описательной части, которая содержит фабулу дела, основание для назначения СБЭ, ссылки на ст. УПК РФ, согласно которым назначается экспертиза;
  3. Резолютивной части, которая включает в себя решение о назначении экспертизы, формулировку вопросов, выносимых на решение, материалы дела и т.д.

Так как эксперт-бухгалтер имеет познания лишь в одной сфере, то при наличии у суда или следователя разнородных вопросов осуществление экспертизы будет поручено экспертам различных экспертных специальностей, которые будут осуществлять – согласно ст. 57, ст. 201 УПК РФ – комплексную экспертизу.

Задачами СБЭ являются следующие [3]:

1. Определение обоснованности оприходования и списания денежных средств и материальных ценностей. В данном случае экспертиза определяет:

  • обоснованность оприходования, начисления, списания денежных средств;
  • правильность отражения расчетных операций за услуги и материальные ценности в учете;
  • обоснованность оприходования материальных ценностей по их отдельным наименованиям.

2. Установление отсутствия или наличия денежных средств и материальных ценностей. При разрешении данных задач СБЭ определяет не только факты имеющихся излишков или недостач, но и также их время и место образования, размеры, суммы материальных ущербов, способы сокрытия излишков или недостач денежных средств и материальных ценностей.

3. Установление правильности ведения бухучета, отчетности и организации контроля с цель установления:

  • соответствия отражения в документах бухгалтерии хозяйственных операций требованиям действующих нормативно-правовых актов по составлению отчетности и ведению бухучета;
  • правильности отражения и оформления в документах операций приема, реализации, хранения, списания денежных средств и материальных ценностей;
  • недостатков в ведении и организации бухучета и контроля, способствовавших образованию излишков, недостач, безосновательному списанию финансовых средств, причинению иного материального ущерба либо препятствовавших их своевременному выявлению;
  • правильности использования всех необходимых методов контроля при осуществлении ревизии или иных способов финансового контроля в целях определения фактов недостачи, излишков денежных средств и материальных ценностей.

5. Определение списка лиц, в ведении которых находились денежные средства и материальные ценности, а также лиц, которые несут ответственность за нарушение правил ведения контроля и учета. При разрешении задач данной группы, судебный эксперт определяет:

  • круг материально-ответственных лиц, за которыми по данным в документах во время образования излишков или недостач числились денежные средства и материальные ценности;
  • перечень должностных лиц, которые обязаны обеспечить реализацию требований по осуществлению бухучета и контроля, несоблюдение которых определено в ходе производства экспертизы.

Осуществление судебно-бухгалтерской экспертизы включает в себя:

  • ознакомление со всеми материалами дела, которые представлены для осуществления экспертизы;
  • исследование достаточности объектов исследования, которые предоставляются лицом, назначившим экспертизу для решения установленных вопросов и выдачи заключения;
  • определение возможности выдачи обоснованного и полного заключения по поставленным вопросам, определение степени категоричности выводов;
  • рассмотрение экономического содержания хозяйственных операций, информация о которых содержится в предоставляемых материалах;
  • определение фактического выполнения фигурантами дела положений соответствующих сфер законодательства;
  • изучение и решение вопросов;
  • составление заключения.
Текст статьи
  1. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 N 174-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 200 № 52. Ст. 4921 (дата обращения: 06.03.2021).
  2. Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2017. С. 176 (дата обращения 07.03.2021)
  3. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета6 Учебник 3 изд., перераб. И доп. М.: Финансы и статистика, 2016. С. 192 (дата обращения: 07.02021).
Список литературы
Ведется прием статей
Прием материалов
c 24 июля по 30 июля
Осталось 6 дней до окончания
Публикация электронной версии статьи происходит сразу после оплаты
Справка о публикации
сразу после оплаты
Размещение электронной версии журнала
03 августа
Загрузка в eLibrary
03 августа
Рассылка печатных экземпляров
11 августа