научный журнал «Актуальные исследования» #41 (120), октябрь '22

Сравнительный анализ учета запасов в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» и ФСБУ 5/2019 «Запасы»

В статье представлен сравнительный анализ двух стандартов, применяемых на предприятия, отражены основные различия, а также выявлены основные моменты, ранее не отраженные в стандарте.

Аннотация статьи
материально-производственные запасы
анализ запасов
МСФО (IAS) 2
учет запасов
запасы
Ключевые слова

В конце 2019 года Министерство Финансов РФ приказом от 15 ноября 2019 года №180н утвердило новый федеральный стандарт ФСБУ 5/2019 «Запасы», который пришел на замену ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В связи с вступлением в силу нового стандарта, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» утратил силу.

В основу нового ФСБУ лег МСФО (IAS) 2 «Запасы». Соответственно различий между принципами формирования информации о материально-производственных запасах по МСФО и РСБУ должно стать значительно меньше.

Новацией стало закрепление в тексте ФСБУ в п.3 определения понятия «запасы», равно как и критериев признания запасов в п.5. В таблице 1 представлена характеристика указанных критериев [1, 2, 4].

Таблица 1

Характеристика понятия запасов

Наименование стандарта

ПБУ 5/01

ФСБУ 5/2019

МСФО (IAS) 2

Понятие «запасы» не рассматривалось

п.3. Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.

п.6. Запасы – активы:

- предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

 

п.5. Запасы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией;

б) определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина.

- находящиеся в процессе производства для такой продажи;

- находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или оказания услуг

Состав запасов изменятся в порядке изменения стандартов. Рассмотрим в таблице 2 состав запасов в зависимости от стандарта, который применяется для составления бухгалтерской отчетности предприятия [1, 2, 4].

Таблица 2

Классификация запасов в зависимости от применяемого стандарта

Запасы

ПБУ 5/01

ФСБУ 5/2019

МСФО (IAS) 2

п.2. Запасами признаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации;

- готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи;

- товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

п.3. Запасами считаются активы:

- потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев;

- сырье, материалы, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

- инструменты, инвентарь, специальная одежда и другие объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг;

- готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации;

- затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (далее незавершенное производство).

- объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные для продажи в ходе обычной деятельности организации.

п.6. Запасы – активы:

- предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

- находящиеся в процессе производства для такой продажи;

- находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или оказания услуг.

Далее в таблице 3, рассмотрен вопрос об определении стоимостной оценки материально-производственных запасов. В таблице представлено как производилась оценка, согласно применяемому стандарту, а также выявлено, что нужно включать в стоимость оценки МПЗ, а что нет [1, 2, 4].

Таблица 3

Определение стоимостной оценки материально-производственных запасов в зависимости от применяемого стандарта

Определение стоимостной оценки материально-производственных запасов

ПБУ 5/01

ФСБУ 5/2019

МСФО (IAS) 2

п.5. Материально-производственные запасы учитывают по фактической себестоимости.

Оценка при признании:

п.9. Запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.

 

Оценка после признания:

п.28. Запасы организации оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин:

- фактическая себестоимость запасов;

- чистая стоимость продажи запасов.

Фактическая стоимость приобретаемых запасов определяется с учетом всех скидок. При этом не важно, как эта скидка называется: скидка, вычет, премия, льгота и т.п. Главное, что эти товары с учетом такой скидки обошлись организации дешевле. Таким образом, скидки учитываются в составе фактической себестоимости запасов, а не в составе прочих доходов.

Изменения!

- решено не включать в стоимость запасов расходы на хранение, управленческие расходы.

- решено включать в стоимость запаса оценочное обязательство по демонтажу и утилизации.

Новые правила необходимо применять только к новым запасам, согласно п.47 ФСБУ 5/2019.

п.9. Запасы должны учитываться по наименьшей из двух величин:

- по себестоимости: затраты на приобретение, переработку, прочие затраты;

- по чистой цене продажи: продажная цена в ходе деятельности за вычетом затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Чистая стоимость продажи согласно п.28 ФСБУ 5/2019, нужна, чтобы в конце отчетного периода проверить запасы на обесценение. Если фактическая стоимость запасов будет выше чистой стоимости продажи, на разницу нужно сформировать резерв под обесценение (п.30 ФСБУ 5/2019).

Чистая стоимость по п.29 ФСБУ 5/2019, предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы, за вычетом предполагаемых затрат для их производства, подготовки и осуществления продажи [3].

Предприятия, которые имеют право использовать упрощенные методы ведения учета, могут производить оценку запасов на отчетную дату согласно себестоимости.

При отпуске запасов в производство, отгрузке готовой продукции, товаров покупателю, при списании себестоимость запасов будет рассчитываться, как и сейчас, одним из следующих способов:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • средней себестоимости;
  • себестоимости единиц, первых по времени поступления (способ ФИФО).

Себестоимость запасов, которые не могут заменять друг друга, а также запасов, учитываемых в специальном порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), будет рассчитываться по каждой единице учета запасов.

Таблица 4

Списание запасов в зависимости от применяемого стандарта

Списание запасов

ПБУ 5/01

ФСБУ 5/2019

МСФО (IAS) 2

Не рассматривался вопрос о том, в каких случаях необходимо списывать затраты.

п.41. Запасы списываются:

- одновременно с признанием выручки от продажи;

- при выбытии в ситуациях, отличных от продажи;

- если организация не ожидает поступления экономических выгод от их дальнейшего использования или продажи.

п.34.

- сумма любого списания стоимости запасов происходит до чистой возможной цены продажи и все потери запасов должны быть признаны в качестве расходов в том периоде, в котором имели место списание или потери.

В отношении раскрытия информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности, в новом стандарте ФСБУ 5/2019 изменения не коснулись. Что касается IAS 2, то можно сказать, что отличий в раскрытии информации нет, однако присутствует один пункт, который должен раскрываться в бухгалтерской отчетности, а именно, принципы учетной политики, принятые для оценки запасов, включая используемую формулу расчета себестоимости.

Таким образом, на основе проведенного анализа двух российских стандартов и международного, выявлены следующие моменты.

  • ФСБУ 5/2019 уточнил вопросы, ранее покрывавшиеся МСФО (IAS) 2 и не отраженные в ПБУ 5/01, а именно:

– определение запасов для целей их признания в бухгалтерском учете;

– вопросы оценки незавершенного производства и объектов недвижимого имущества для продажи;

– вопросы оценки запасов, приобретенных на условиях рассрочки или в результате демонтажа;

- вопросы оценки наценок в розничной торговле товарами.

  • В новом стандарте в состав запасов добавлены объекты незавершенного производства и недвижимость для продажи. Производить оценку запасов следует два раза: при признании и после него.
  • Изменения коснулись и списка расходов, которые необходимо включать в стоимость запасов, что повлечет за собой изменение системы калькулирования производственной себестоимости.
  • Для того, чтобы перейти на новый ФСБУ организации необходимо отобразить результаты изменения учетной политики ретроспективно или перспективно. Установленный порядок обязательно раскрывается в первой бухгалтерской отчетности, составленной с использованием нового стандарта.

Новый стандарт существенно сблизил стандарты российского и международного учета, в частности ввел понятия «справедливой стоимости» и «чистой стоимости продажи», раскрыл правила оценки запасов при их признании и последующем учете, а также раскрыл многие спорные моменты учета себестоимости запасов, сблизил правила раскрытия запасов в отчетности и организации.

Текст статьи
  1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы". [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193531/
  2. Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"(документ утратил силу)
  3. Чистая и справедливая стоимость запасов по ФСБУ 5/2019 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.glavbukh.ru/art/101328-chistaya-i-spravedlivaya-stoimost-zapasov-po-fsbu-52019-otlichiya
  4. Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 180н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы" [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_348523/
Список литературы