Запасы как объект недобросовестных действий в учете и отчетности
В данной статье рассматриваются схемы недобросовестных действий с запасами предприятия. Дается определение запасов, указываются сущность и признаки проявления незаконных операций на производстве, а также возможные способы их выявления. В результате исследования было установлено, что наличие корпоративного мошенничества дестабилизирует деятельность предприятий. Были предложены возможные решения по предупреждению схем недобросовестных действий со стороны персонала и руководства. Также были указаны формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, в которых отражаются запасы, результат воздействия на них. Определена ответственность за совершение недобросовестных действий.
Актуальность данной темы состоит в том, что запасы – это основа деятельности любого предприятия, основывающегося на производстве какой-либо продукции. При их отсутствии или недолжном качестве, организация может претерпеть неудачу при выполнении заказа, потерю прибыли или возникновение обязательств перед своими контрагентами.
В соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета 5/2019 «Запасы» (утв. приказом Минфина РФ от 15.11.2019 № 180н): запасы – это «активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев» [1].
Источниками потерь товарно-материальных ценностей, качества продукции или прибыли организации в отчетном периоде могут являться недобросовестные действия рабочего персонала. В процессе своей деятельности они используют определенные «схемы» - последовательность действий с материальными ценностями и отчетной документацией, в результате которых некоторые работники получают выгоду, а предприятие несет дополнительные необоснованные издержки [2]. Мошеннические операции с запасами приводят к увеличению затрат компании, снижению качества выпускаемой продукции, снижению эффективности ее деятельности.
Существуют следующие схемы недобросовестных действий с запасами предприятия, которые представлены в таблице 1 [3].
Таблица 1
Схемы недобросовестных действий
Вид схемы |
Суть схемы |
Признаки |
Как избежать |
---|---|---|---|
Мошенничество в сфере закупок запасов |
За вознаграждение покупатели предоставят конкретному поставщику возможность оказать услуги на невыгодных для компании условиях. Чтобы избежать таких ситуаций, многие предприятия организуют закупки в форме тендера, однако при этом есть свои обходные пути: участие «своих» фирм и снижение цены ради победы в тендере с последующим пересмотром ее параметров по причине индексации |
1) тендер проводится в сжатые сроки; 2) тендер проводит крупная компания без корпоративной атрибутики; 3) непродолжительное время существования организации или нахождение ее в стадии ликвидации; 4) отсутствие запрашиваемых документов; 5) слишком привлекательные условия тендера и др. |
1) найти организацию на сайте ФНС и убедиться, что она действующая; 2) просмотреть отзывы о потенциальном партнере в интернете; 3) удостовериться, что тендер есть в ЕИС или на торговой площадке и он объявлен; 4) вести переговоры с только с ответственным лицом, указанным в контракте; 5) проверить организацию по открытым реестрам; 6) проверить актуальные судебные дела компании, открытые исполнительные производства и результаты проверок контрольных и надзорных органов; 7) проводить ежемесячный мониторинг рынка товаров и услуг и др. |
Прием «качественного» сырья |
Поставщик отправляет продукцию с худшими характеристиками, чем было заявлено в документах. Прием проводится с лучшим качеством, не взирая на документы и реальную ситуацию. Таким образом, поставщик получает дополнительный доход, часть из которого выплачивается приемщику за прием некачественного товара. |
отследить данную схему крайне сложно, однако, на наш взгляд, первым признаком является большое количество брака на производстве |
1) провести экспертизу сырья, полученного от поставщика; 2) проверить сопроводительные документы. |
Кража запасов |
При некачественном учете на производстве, слабой службе охраны возможны случаи воровства на производстве (через проходную, забор, вывоз на служебном транспорте и др.). |
1) недостача материалов при инвентаризации; 2) быстро уменьшается количество сырья. |
1) видеонаблюдение на складах; 2) проведение инвентаризации чаще одного раза в месяц; 3) при принятии на работу отсеивать кандидатов, уличенных в хищениях на прошлых местах работы; 4) установление системы контроля доступа (СКУД). |
Злоупотребление должностных лиц на производстве |
Должностные лица крупных предприятий, пользуясь своим положением, используют материальные запасы организации для личных целей, прибегая к различным схемам изъятия их из производственного процесса. |
расход материальных запасов, ГСМ, приостановка производства отдельных видов продукции |
кроме документарных проверок, в том числе и работа с подчиненным персоналом, анализ информации и документов, с которыми работают руководители, наличие видеонаблюдения и контрольно-пропускной системы. |
Неучтенное производство |
Завышенные технологические нормы расхода сырья, материалов, энергоносителей и (или) неучтенное сырье, которые дают на выходе неучтенную товарную продукцию |
появление «дополнительной» товарной продукции |
регулярный анализ производственных и экономических показателей производственного процесса. Если по всем базовым критериям зафиксирован перерасход, есть все основания подозревать наличие «неучтенки». |
Несомненно, корпоративное мошенничество влияет на финансовое состояние компании, подрывая и дестабилизируя его. В результате неправомерных действий сотрудников замедляются темпы роста бизнеса, снижается его конкурентоспособность, кредитоспособность и инвестиционная привлекательность, утрачиваются активы, снижается прибыль, возрастают обязательства и расходы. Также, стоит отметить влияние нефинансовых факторов, появляющихся вследствие рассмотренных схем, нарушающих нормальное функционирование организации: снижение качества продукции, потеря репутации, утрата деловых связей с контрагентами, ухудшение трудового климата в коллективе и др.
Рассмотренные способы корпоративного мошенничества оказывают значительное влияние на общее функционирование компании и на ее финансовое состояние. В связи с этим каждая компания должна создавать в соответствии с действующим законодательством РФ систему внутреннего контроля и диагностики вероятных рисков возникновения мошенничества с целью их предупреждения и предотвращения. Данная система должна включать в себя такие принципы, как ограничение доступа к данным об активах организации и другой конфиденциальной информации, разграничение зон ответственности по операциям с запасами организации, предотвращение конфликта интересов, построение адекватной системы мотивации для сотрудников, автоматизирование складского учета, обеспечение помещений системой видеонаблюдения и контрольно-пропускной системой и др. [6].
Информация о запасах отражается в следующих формах бухгалтерской (финансовой) отчетности:
- Бухгалтерском балансе: отражаются во 2 разделе «Оборотные активы», по строке 1210 «Запасы»;
- Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: 4 раздел «Запасы», раскрывается их наличие и движение.
При наличии недобросовестных действий с запасами по данным статьям может быть занижена или завышена стоимость, что приведет к искажению финансовой отчетности, а, вследствие, к недостоверности сведений.
Например, организация создает резерв под обесценение стоимости МПЗ при наличии договора продажи готовой продукции по цене ниже ее себестоимости. В таком случае эти ценности должны быть представлены в балансе не по номинальной учетной стоимости, а по уменьшенной на сумму резерва. Организация может либо занизить сумму по правилам ведения бухгалтерского учета, либо не занижать и получить необоснованный доход. В таком случае, руководитель или главный бухгалтер будут привлечены к ответственности. Занижение же стоимости запасов может быть сделано для занижения себестоимости товаров, чтобы фиктивно увеличить свою прибыль.
Ответственность за недобросовестные действия может быть определена статьями, указанными в таблице 2. Перечень может возрастать из-за особенностей деятельности организации.
Таблица 2
Ответственность за недобросовестные действия
№ статьи |
Название статьи |
Наказание |
---|---|---|
7.27 КоАП РФ |
Мелкое хищение |
Административный штраф до пятикратной стоимости похищ-го имущ-ва, административный арест до 15 суток или обязательные работы |
15.11 КоАП РФ |
Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности |
Административный штраф на должностных лиц в размере от 5 т. р. До 10 т. р. |
158 УК РФ |
Кража |
Штраф до 80 т. р. или в размере з/п до 6 мес. |
159 УК РФ |
Мошенничество |
Штраф до 120 т. р. или в размере з/п до 1 года |
165 УК РФ |
Причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием |
Штраф до 300 т. р. или в размере з/п до 2 лет |
172.1 УК РФ |
Фальсификация финансовых документов учета и отчетности финансовой организации |
Штраф от 500 т. р. до 1 млн. р., либо в размере з/п от 2 до 4 лет |
286 УК РФ |
Превышение должностных полномочий |
Штраф до 80 т. р. или в размере з/п за период до 6 месяцев, лишение права занимать определенные должности |
Наказание назначается в соответствии с причиненным ущербом, характером и степенью общественной опасности совершенного преступления. Например, сотрудник А.И.О. совершил хищение 10 упаковок цемента по 50 кг со склада завода «УслОрг». При выявлении кражи работодатель может сделать выговор и заставить выплатить компенсацию за причиненный ущерб предприятию. В другой же ситуации, когда существует факт сговора, к примеру, бухгалтера и водителя грузовой машины, они могут получать дополнительный доход от подработки «доставка/переезд», изнашивая служебный транспорт. Такую схему сложно выявить, если не будет видеокамер в гараже организации, а документы учета можно вуалировать или фальсифицировать. В таком случае раскрытие вышеуказанных недобросовестных действий может повлечь за собой привлечении к административной или даже уголовной ответственности, в зависимости от причиненного ущерба.
Таким образом, недобросовестные действия в отношении запасов могут привести к остановке производства продукции со стороны предприятия, потере собственных денежных средств и даже ухудшению репутации среди своих контрагентов. Руководство и работники же, которых уличили в совершении противоправных действий, могут получить от административного штрафа до лишения права занимать свою должность, либо лишение свободы.
- Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» [Электронный ресурс].: Приказ Минфина России от 15 ноября 2019 г. N 180н // КонсультантПлюс : справочная правовая система. – Москва, 1997-2023. Режим доступа: https://www.consultant.ru/. – 24.03.2023.
- Елисеев С.В. Экономическая безопасность [Электронный ресурс] // Интернет-проект «Корпоративный менеджмент», 1998–2023. Режим доступа: https://www.cfin.ru/management/people/labor_law/antifraud.shtml. – 24.03.2023.
- Осипова Ю. Мошенники в закупках: как не попасться к ним в руки [Электронный ресурс] // «Даешь госзаказ!» — информационный сайт о госзакупках и закупках по 223-ФЗ. Режим доступа: https://gozakaz.ru/uslugi/. – 25.03.2023.
- Титов А. 6 самых распространенных способов хищения со склада, и 9 лучших способов предотвращения / Интемс. Москва, 2013-2023. Режим доступа: https://securityrussia.com/blog/6-samyh-rasprostranennyh-sposobov-hishhenija-so-sklada-i-8-sposobov-jetogo-ne-dopustit.html. – 25.03.2023.
- Накостик Д.Д Влияние корпоративного мошенничества на финансовое состояние российских компаний: проблемы и пути решения [Электронный ресурс] / Электронный научный журнал «Вектор экономики» - 2020, №2. Режим доступа: www.vectoreconomy.ru. - СМИ ЭЛ № ФС 77-66790, ISSN 2500-3666. – 28.03.2023.
- Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 28.04.2023, с изм. от 17.05.2023)
- Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 28.04.2023)