Теоретические основы бюджетирования как метода экономического управления деятельностью предприятия

В современных экономических условиях перед предприятиями стоит важная задача оптимизации экономического управления деятельностью предприятия. Бюджетирование как метод управления позволяет решать задачи оперативного и стратегического планирования, согласовывать планы компании, оценивать тенденции и формировать прогнозы развития. Разработка бюджетной системы позволяет отслеживать и анализировать показатели деятельности предприятия по всем направлениям, предоставляет соответствующую количественную информацию для процесса принятия управленческих решений и способствует повышению эффективности системы управления предприятием.

Проблемы организации бюджетирования на предприятии изучались такими учеными как: И. И. Алиева, И. М. Каёва, Я. А. Костылева, В. И. Лалетин, М. В. Матюнина, И. И. Махмутов, М. А. Падун, М. А. Пестунов и др. В их трудах были исследованы экономическая сущность и виды бюджетов, охарактеризована роль бюджетирования в организации предприятия, приведены принципы составления бюджета, методы бюджетного процесса. Ученые рассматривают процесс формирования бюджета на предприятии по-разному. Их подходы к интерпретации сущности бюджетирования и классификации бюджетов также различны, но их объединяет признание необходимости бюджетирования и его важности в процессах функционирования и развития предприятия.

Развитие теоретических исследований, усиление конкуренции среди предприятий привели к формированию системы бюджетов, охватывающей все аспекты экономической деятельности. В настоящее время бюджетирование широко используется в мировой практике.

Целью данной статьи является исследование подходов к определению сущности бюджетирования, его функций и принципов, а также проблем, которые следует учитывать при внедрении и совершенствовании бюджетирования на отечественных предприятиях.

Методологической и теоретической основой изучения сущности бюджетирования послужили научные положения экономической теории, труды отечественных и зарубежных ученых выбранной тематики.

Проведенное исследование показало, что в современных условиях нет единого взгляда на бюджет и процесс его составления. Бюджеты – это планы деятельности предприятий или подразделений в количественном выражении [2, c. 387], при этом бюджеты охватывают все сферы финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а именно снабжение, производство и реализацию продукции, управление, инвестиционную деятельность и т. д.

По мнению разных авторов, бюджетирование является неотъемлемой частью финансового планирования, результаты которого формализуются системой бюджетов, согласованных направлениями деятельности и подразделениями предприятия [1, c. 41].

Бюджетирование – это процесс планирования будущей деятельности предприятия, результаты которого формализуются системой бюджетов. Бюджетирование используется в основном в рамках оперативного планирования. Бюджетирование – это непрерывный процесс составления и корректировки бюджетов предприятия на основе взаимосвязанных прогнозных расчетов, которые определяют поступления, доходы и затраты, прибыль и убытки, а также контроль и оценку исполнения бюджетов. Это способствует эффективному управлению финансовыми ресурсами и гармонизирует основные составляющие деятельности предприятия – финансы, снабжение, производство, продажи с целью достижения определенных финансовых результатов.

Некоторые авторы рассматривают бюджетирование как процесс разработки оптимальных направлений использования доходов и формирования затрат предприятия в ходе его финансово-хозяйственной деятельности и рассчитанный на определенный период, т.е. это процесс планирования будущей деятельности предприятия и подведения ее результатов в виде системы бюджетов [4, c. 176].

Многие авторы рассматривают бюджетирование как инструмент реализации оперативного и тактического планирования с использованием наборов целевых показателей в количественном выражении.

В. И. Лалетин рассматривает бюджетирование как метод управления, который в течение своего цикла выполняет функции планирования деятельности предприятия и его подразделений, контроля и анализа, внесения корректировок, окончательного утверждения и т. д. [3, c. 30].

В современных условиях можно выделить следующие подходы к трактовке сути процесса бюджетирования:

• бюджетирование как инструмент планирования деятельности компании;
• бюджетирование как инструмент оперативного и тактического планирования;
• бюджетирование как метод управления;
• бюджетирование как технология управления [3, c. 31].

На наш взгляд, бюджетирование – это метод экономического управления деятельностью компании, направленный на формирование системы бюджетов, охватывающей все сферы деятельности компании и направленной на повышение эффективности ее деятельности в текущем периоде и в будущем. «Управленческий учет» и «бюджетирование» пересекаются в области информационного учета. Фактические данные, которые собираются и группируются в соответствии с системами управленческого учета, действующими на предприятии, служат основой для составления бюджетов. В то же время фактические данные, полученные при управленческом учете, и бюджетные показатели при их сравнении также относятся к сфере деятельности контроллинга. В этой плоскости задача контроллинга заключается в сравнении плановых и фактических показателей.

Функция контроля важна для составления бюджета, она заключается в выявлении сигнальных отклонений, которые направят менеджеров на принятие корректирующих мер для выполнения планов и достижения поставленных целей.

Управленческий учет, бюджетирование, контроллинг фокусируют внимание на смежных областях управленческой деятельности (планирование, бухгалтерский учет, контроль) и направлены на создание предпосылок для эффективного принятия решений, снижение рисков, предоставление возможностей для реализации стратегий развития и достижения поставленных целей.

Бюджетирование также рассматривается как технология управления. Любая технология управления понимается как совокупность методов обработки управленческой информации с целью принятия, фиксации и реализации управленческих решений.

Бюджетирование характеризуется следующими основными особенностями технологии управления:

• в ходе составления бюджета обрабатывается значительный объем информации;
• в результате анализа имеющейся информации принимаются решения, которые представляются в виде запланированных бюджетных показателей;
• исполнение бюджетов предполагает реализацию ранее принятых управленческих решений;
• составление бюджета предполагает фиксацию как запланированных, так и отчетных бюджетных показателей [5, c. 78].

Любая управленческая технология представляет собой определенную систему последовательно реализуемых действий в области управления (операций, этапов работ), которые, по нашему мнению, также характерны для процесса составления бюджета.

На первом этапе необходимо определить цель, собрать и обработать информацию, которая может отличаться с точки зрения источников происхождения и формы происхождения.

На втором этапе принимаются решения, для чего требуется высококвалифицированный управленческий персонал, умение выбирать наилучший/оптимальный вариант решения.

Третий этап предполагает организацию реализации решений. Включает в себя разработку плана реализации принятого решения, определение сроков выполнения операций, назначение ответственных лиц и т. д.

Четвертый этап работы связан с организацией учета и контроля за выполнением решений. Все эти группы операций могут быть детализированы.

Бюджетирование как управленческая технология предполагает реализацию, на наш взгляд, следующих функций: аналитической, организационной, мотивационной, контрольно-корректирующей, планово-прогностической.

Аналитическая функция бюджетирования заключается в анализе и оценке показателей и событий, альтернативных вариантов развития предприятия.

Организационная функция приобретает важную роль при рассмотрении бюджетирования как технологии управления. Ее внедрение предполагает оптимизацию организационной структуры предприятия, обеспечивающая комплексность и системность в использовании ресурсных потоков. Также эта функция заключается в координации деятельности исполнителей и подразделений для достижения поставленных целей и бюджетов; поиске компромиссов; закреплении ответственных исполнителей.

Мотивационная функция заключается в том, что процессы составления бюджета, разработки и исполнения бюджетов на предприятии осуществляются сотрудниками предприятия. Отсутствие заинтересованности персонала в исполнении бюджетов может свести на нет все преимущества бюджетирования как метода управления, поэтому процесс составления бюджета и обеспечения достижения заданных результатов должен сочетаться со стимулированием.

Контрольная и корректирующая функции бюджетирования, на наш взгляд, должны рассматриваться во взаимосвязи друг с другом.

Контроль предполагает проверку соответствия фактических характеристик (показателей, процессов, видов деятельности, объекта контроля) установленным показателям (требованиям, ограничениям).

Однако обнаружение отклонений фактических показателей от запланированных без принятия соответствующих ответных мер будет лишь констатацией факта. Реализация функции коррекции предполагает внесение необходимых исправлений.

Функция планирования и прогнозирования заключается в том, что бюджетирование обеспечивает, прежде всего, планирование и координацию расходов и доходов предприятия. При понимании бюджетирования в более широком смысле эта функция рассматривается в смысле уточнения и детализации стратегических планов. Функция планирования и прогнозирования реализуется в первую очередь на аналитической основе.

Стоит подчеркнуть, что система бюджетирования не заменяет систему управления, а является лишь технологией управления предприятием, может быть эффективным вспомогательным инструментом в реализации стратегии развития.

Таким образом, результатом эффективной организации системы бюджетирования на предприятии является оперативное принятие обоснованных управленческих решений, повышение эффективности функционирования предприятия в целом.

Итак, бюджетирование – это управленческая технология – система последовательно реализуемых действий с целью реализации стратегии развития компании, достижения целей компании путем реализации функций бюджетирования, использования эффективных/оптимальных методов, соблюдения принципов бюджетирования. Определены и обоснованы функции и принципы бюджетирования, а также проблемы, которые следует учитывать при внедрении и совершенствовании бюджетирования на отечественных предприятиях.